Ergänzungsbilanz: Was beim Kauf eines Anteils an einer Personengesellschaft steuerlich passiert
Aktualisiert: vor 6 Tagen
Wer einen Anteil an einer Personengesellschaft kauft, zahlt häufig mehr als den steuerlichen Buchwert des übernommenen Kapitalkontos. Dieser Unterschied wird steuerlich grundsätzlich nicht einfach in der Bilanz der Gesellschaft erhöht, sondern dem Käufer über eine Ergänzungsbilanz zugerechnet.
Damit werden die individuellen Anschaffungskosten des neuen Gesellschafters steuerlich berücksichtigt. Das kann insbesondere zu zusätzlicher Abschreibung führen und später den steuerpflichtigen Gewinn bei einer Veräußerung beeinflussen.
Was ist eine Ergänzungsbilanz?
Eine Ergänzungsbilanz ergänzt die Steuerbilanz einer Personengesellschaft für einen bestimmten Gesellschafter. Sie verändert nicht die Werte der anderen Gesellschafter.
Relevant wird sie insbesondere bei Mitunternehmerschaften wie:
KG
OHG
GmbH & Co. KG
gewerblich tätigen GbR
freiberuflichen Personengesellschaften
Beim entgeltlichen Erwerb eines Mitunternehmeranteils werden die Anschaffungskosten des Käufers steuerlich den anteilig erworbenen Wirtschaftsgütern zugerechnet.
Warum entsteht beim Anteilskauf häufig eine Ergänzungsbilanz?
Der Kaufpreis eines Gesellschaftsanteils entspricht häufig nicht dem steuerlichen Kapitalkonto des bisherigen Gesellschafters.
Der Grund: In einem Unternehmen können stille Reserven oder ein Geschäfts- beziehungsweise Firmenwert vorhanden sein, die in der normalen Steuerbilanz nicht oder nicht vollständig sichtbar sind.
Zahlt der Käufer für den Anteil mehr als den auf ihn entfallenden Buchwert, muss dieser Mehrbetrag steuerlich zugeordnet werden.
Betroffen sein können beispielsweise:
Grundstücke
Gebäude
Maschinen
Fahrzeuge
Beteiligungen
andere Wirtschaftsgüter
Geschäfts- oder Firmenwert
Diese Mehrwerte werden für den Käufer in seiner Ergänzungsbilanz erfasst.
Wie funktioniert das bei einem konkreten Kauf?
Ein Unternehmer kauft einen Anteil an einer KG für 350.000 Euro.
Das auf diesen Anteil entfallende steuerliche Kapitalkonto beträgt jedoch nur 200.000 Euro. Der Käufer zahlt damit 150.000 Euro mehr als der anteilige Buchwert.
Dieser Mehrbetrag darf nicht einfach als sofortige Betriebsausgabe behandelt werden.
Stattdessen muss geprüft werden, auf welche Wirtschaftsgüter die 150.000 Euro entfallen. Stecken beispielsweise stille Reserven in einer betrieblichen Immobilie und zusätzlich ein Unternehmenswert im Kaufpreis, wird der Mehrbetrag entsprechend aufgeteilt und in der Ergänzungsbilanz des Käufers erfasst.
Die Gesellschaft selbst führt ihre bisherigen Buchwerte grundsätzlich weiter.
Kann durch die Ergänzungsbilanz zusätzliche Abschreibung entstehen?
Ja. Werden Mehrwerte abnutzbaren Wirtschaftsgütern zugeordnet, können sich daraus für den Käufer zusätzliche Abschreibungen ergeben.
Das betrifft beispielsweise Gebäude, Maschinen oder andere abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter.
Die Abschreibung richtet sich dabei nach den für den Erwerber geltenden steuerlichen Regeln. Entscheidend sind seine Anschaffungskosten und die beim Erwerb maßgebliche Nutzungsdauer beziehungsweise die einschlägigen AfA-Vorschriften.
Die Ergänzungsbilanz kann deshalb dazu führen, dass zwei Gesellschafter wirtschaftlich am gleichen Wirtschaftsgut beteiligt sind, steuerlich aber unterschiedlich hohe Abschreibungsbeträge erhalten.
Was passiert bei Grundstücken oder anderen nicht abschreibbaren Wirtschaftsgütern?
Nicht jeder Mehrwert führt sofort oder laufend zu einer steuerlichen Entlastung.
Wird ein Teil des Kaufpreises beispielsweise dem Grund und Boden zugerechnet, kann dieser Betrag nicht laufend abgeschrieben werden.
Der zusätzliche Wert bleibt grundsätzlich in der Ergänzungsbilanz bestehen und wird insbesondere relevant, wenn das betreffende Wirtschaftsgut später verkauft oder anderweitig steuerlich realisiert wird.
Die richtige Kaufpreisaufteilung kann deshalb langfristige Auswirkungen haben.
Kann es auch eine negative Ergänzungsbilanz geben?
Ja. Ergänzungsbilanzen können sowohl positive als auch negative Wertansätze enthalten.
Beim Anteilserwerb kann dies beispielsweise relevant werden, wenn die Anschaffungskosten unter den entsprechenden steuerlichen Werten liegen. Auch bei Einbringungen oder Umstrukturierungen können negative Ergänzungsbilanzen entstehen.
Die konkrete Behandlung hängt vom jeweiligen Vorgang und von der Zusammensetzung des Gesellschaftsvermögens ab.
Warum ist die Kaufpreisaufteilung so wichtig?
Der Kaufvertrag nennt häufig nur einen Gesamtpreis für den Gesellschaftsanteil. Steuerlich reicht dieser Gesamtbetrag allein jedoch nicht aus.
Der Kaufpreis muss den erworbenen Wirtschaftsgütern und gegebenenfalls einem Geschäfts- oder Firmenwert sachgerecht zugeordnet werden.
Die Verteilung entscheidet unter anderem darüber,
welcher Betrag abgeschrieben werden kann,
über welchen Zeitraum die Abschreibung erfolgt,
welche Werte zunächst ohne laufende Steuerwirkung bestehen bleiben und
welcher steuerliche Buchwert bei einer späteren Veräußerung maßgeblich ist.
Fehler bei dieser Zuordnung können deshalb noch Jahre später steuerliche Auswirkungen haben.
Muss die Ergänzungsbilanz jedes Jahr berücksichtigt werden?
Solange noch Werte vorhanden sind, muss die Ergänzungsbilanz bei der steuerlichen Gewinnermittlung der Personengesellschaft berücksichtigt und fortentwickelt werden.
Abschreibungen, Veräußerungen oder andere Vorgänge können dazu führen, dass einzelne Positionen schrittweise oder vollständig aufgelöst werden.
Die Ergänzungsbilanz gehört damit zur steuerlichen Gewinnermittlung des jeweiligen Gesellschafters und darf bei späteren Veränderungen der Beteiligung nicht übersehen werden.
FAQ zur Ergänzungsbilanz
Hat jeder Gesellschafter eine Ergänzungsbilanz?
Nein. Sie wird nur benötigt, wenn für einen bestimmten Gesellschafter individuelle steuerliche Mehr- oder Minderwerte abzubilden sind.
Verändert eine Ergänzungsbilanz die Bilanz der anderen Gesellschafter?
Nein. Sie ist gesellschafterbezogen und korrigiert die steuerlichen Werte nur für den betreffenden Gesellschafter.
Kann der Mehrpreis für einen Gesellschaftsanteil sofort abgesetzt werden?
Grundsätzlich nein. Der Mehrpreis wird den erworbenen Wirtschaftsgütern beziehungsweise einem möglichen Geschäfts- oder Firmenwert zugeordnet und entsprechend steuerlich behandelt.
Kann eine Ergänzungsbilanz zusätzliche AfA ermöglichen?
Ja. Soweit Mehrwerte auf abschreibbare Wirtschaftsgüter entfallen, kann beim Käufer zusätzliches Abschreibungsvolumen entstehen.
Ist eine Ergänzungsbilanz nur beim Kauf einer KG relevant?
Nein. Sie kann grundsätzlich bei steuerlichen Mitunternehmerschaften relevant sein, etwa bei einer OHG, GmbH & Co. KG oder einer gewerblich oder freiberuflich tätigen Personengesellschaft.
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