Werden GmbH-Anteile eingezogen, verliert der betroffene Gesellschafter seine Beteiligung an der Gesellschaft. Dafür steht ihm grundsätzlich eine Abfindung zu. Die Einziehung kann erhebliche steuerliche Folgen haben – sowohl für den ausscheidenden Gesellschafter als auch für die verbleibenden Anteilseigner.
Entscheidend sind insbesondere der Gesellschaftsvertrag, die Höhe der Abfindung und der tatsächliche Unternehmenswert.
Wann dürfen GmbH-Anteile eingezogen werden?
Die Einziehung von Geschäftsanteilen ist nach § 34 GmbHG nur zulässig, wenn der Gesellschaftsvertrag diese Möglichkeit vorsieht.
Dabei wird zwischen zwei Formen unterschieden:
Freiwillige Einziehung: Der betroffene Gesellschafter stimmt der Einziehung zu.
Zwangseinziehung: Die Anteile werden ohne seine Zustimmung eingezogen, sofern die Voraussetzungen bereits vor dem Erwerb seiner Beteiligung im Gesellschaftsvertrag geregelt waren.
Typische Gründe für eine Zwangseinziehung können schwere Pflichtverletzungen, die Insolvenz eines Gesellschafters oder eine Zwangsvollstreckung in dessen Geschäftsanteil sein.
Die konkreten Voraussetzungen müssen sich aus dem Gesellschaftsvertrag ergeben. In der Regel ist außerdem ein entsprechender Gesellschafterbeschluss erforderlich.
Wie hoch muss die Abfindung ausfallen?
Grundsätzlich orientiert sich die Abfindung am wirtschaftlichen Wert des eingezogenen Geschäftsanteils.
Der Gesellschaftsvertrag kann jedoch besondere Bewertungsverfahren oder Abfindungsbeschränkungen vorsehen. Solche Regelungen sind nicht uneingeschränkt zulässig. Eine unangemessen niedrige Abfindung kann rechtlich unwirksam sein.
Für die Bewertung sind insbesondere folgende Faktoren relevant:
Ertragskraft und zukünftige Gewinnaussichten
Unternehmensvermögen und Verbindlichkeiten
Stille Reserven und Unternehmenswert
Vertraglich vereinbarte Bewertungsmethoden
Besonders bei profitablen GmbHs kann der tatsächliche Anteilswert erheblich über dem ursprünglichen Stammkapitalanteil liegen.
Wie wird die Abfindung steuerlich behandelt?
Bei einem privat beteiligten Gesellschafter wird eine entgeltliche Einziehung steuerlich grundsätzlich ähnlich wie eine Anteilsveräußerung behandelt.
War der Gesellschafter innerhalb der letzten fünf Jahre zu mindestens 1 % an der GmbH beteiligt, greift regelmäßig § 17 EStG.
Dann gilt grundsätzlich das Teileinkünfteverfahren:
60 % des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns unterliegen der Einkommensteuer.
40 % bleiben steuerfrei.
Der steuerpflichtige Betrag wird mit dem persönlichen Einkommensteuersatz versteuert.
Maßgeblich ist nicht die gesamte Abfindung, sondern grundsätzlich die Differenz zwischen Abfindung und steuerlichen Anschaffungskosten, unter Berücksichtigung etwaiger Veräußerungskosten.
Bei Beteiligungen unter 1 % können andere Besteuerungsregeln gelten. Auch bei Anteilen im Betriebsvermögen ist die steuerliche Behandlung gesondert zu beurteilen.
Wie sieht die Besteuerung anhand eines Beispiels aus?
Ein Gesellschafter hält 25 % an einer GmbH. Seine ursprünglichen Anschaffungskosten betragen 25.000 €.
Die Anteile werden gegen eine Abfindung von 225.000 € eingezogen.
Die vereinfachte Berechnung ohne Veräußerungskosten lautet:
Position | Betrag |
Abfindung | 225.000 € |
Anschaffungskosten | −25.000 € |
Veräußerungsgewinn | 200.000 € |
Steuerfreier Anteil (40 %) | 80.000 € |
Steuerpflichtiger Anteil (60 %) | 120.000 € |
Bei einem angenommenen persönlichen Grenzsteuersatz von 42 % ergibt sich auf den steuerpflichtigen Gewinn rechnerisch eine Einkommensteuerbelastung von 50.400 €.
Das ist eine vereinfachte Beispielrechnung. Die tatsächliche Steuer hängt unter anderem vom übrigen Einkommen, möglichen Freibeträgen und weiteren steuerlichen Umständen ab.
Kann eine zu niedrige Abfindung Schenkungsteuer auslösen?
Ja. Wird ein GmbH-Anteil unter seinem steuerlich maßgeblichen Wert eingezogen, kann bei den verbleibenden Gesellschaftern Schenkungsteuer entstehen.
Nach § 7 Abs. 7 ErbStG kann die durch die Einziehung verursachte Werterhöhung der verbleibenden Beteiligungen als Schenkung gelten.
Beispiel: Ein eingezogener Geschäftsanteil hat einen steuerlichen Wert von 300.000 €. Der ausscheidende Gesellschafter erhält lediglich 100.000 € Abfindung.
Die Differenz von 200.000 € kann zu einer schenkungsteuerlich relevanten Werterhöhung bei den verbleibenden Gesellschaftern führen.
Das gilt grundsätzlich auch dann, wenn die Einziehung gegen den Willen des ausscheidenden Gesellschafters erfolgt.
Was passiert, wenn die GmbH die Abfindung nicht bezahlen kann?
Die Abfindung darf nicht gegen die Kapitalerhaltungsvorschriften des § 30 GmbHG verstoßen.
Steht bereits bei der Beschlussfassung fest, dass die geschuldete Abfindung nicht aus hierfür verfügbarem Vermögen geleistet werden kann, kann der Einziehungsbeschluss nichtig sein.
Auch eine zunächst wirksame Einziehung kann später erhebliche Probleme auslösen, wenn die Gesellschaft die Abfindung nicht bezahlen kann.
Unter bestimmten Voraussetzungen kommt dann sogar eine persönliche Haftung der verbleibenden Gesellschafter in Betracht.
Deshalb müssen vor einer Einziehung sowohl der Unternehmenswert als auch die Finanzierung der Abfindung berücksichtigt werden.
